Пути увеличения уставного капитала страховыми организациями

(окончание)

Документальное оформление передачи имущества

На дату фактической передачи имущества составляется акт о приеме-передаче.

Если в качестве вклада передается объект ОС, то акт составляется по форме № ОС-1 (при необходимости— № ОС-1а, ОС-1б), утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7. К данному акту прикладывается вся техническая документация на передаваемый объект.

При передаче материалов составляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а (ред. от 21.01.03 г.).

Передача имущественных прав оформляется, например, договором цессии, заключенным между учредителем и эмитентом (ст. 382 ГК РФ), актом приема-передачи документов, удостоверяющих право требования (п. 2 ст.385 ГК РФ).

Оценка у передающей стороны

Информация о стоимости вклада необходима учредителю, чтобы применять п.п. 4 п.1 ст.251 НК РФ.

Стоимость имущества также необходима, если учредитель захочет выйти из общества; в этом случае не подпадают под налогообложение доходы, не превышающие размер вклада в уставный капитал.

Если передаются основные средства или нематериальные активы, то используется их остаточная стоимость по данным налогового учета учредителя на дату перехода права собственности на вклад (дата подписания передаточного акта, акта приемки-передачи документов, связанных с вносимыми в уставный капитал имущественными и неимущественными правами).

Если возникают дополнительные расходы, то по гражданскому законодательству их должны нести учредители (п.2 ст.67 ГК РФ).

Оценка у принимающей организации

Согласно п.п. 2 п.6 ст.259 и п.2 ст.259 НК РФ по полученному имуществу, признанному основным средством, организация начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно введено в эксплуатацию.

Если в уставный капитал вносится недвижимое имущество и переход права собственности на него должен быть зарегистрирован, то амортизация начинается с момента документального подтвержденного факта подачи соответствующих документов на регистрацию прав.

Организация вправе уменьшить срок использования объектов, бывших в употреблении, на количество лет их эксплуатации у предыдущего собственника (п.14 ст.259 НК РФ).

Нематериальные активы, вносимые в уставный капитал. Срок полезного использования данного вида активов вытекает из периода действия патента (свидетельства) или других временных ограничений для объектов интеллектуальной собственности согласно российскому законодательству или применимому праву иностранного государства. Если срок полезного использования определить нельзя, то норма амортизации рассчитывается исходя из десяти лет, но при этом не более срока деятельности налогоплательщика (п. 2 ст.258 НК РФ).

Формирование уставного капитала для целей налогообложения прибыли

При формировании уставного капитала для целей налогообложения прибыли важно, кто именно является учредителем: российская организация или иностранная организация либо физическое лицо — резидент Российской Федерации.

Принимающая страховая организация имеет право включить в стоимость полученного имущества дополнительные расходы, если они являются частью взноса в уставный капитал и прописаны в учредительных документах (это могут быть транспортные расходы, расходы по оплате государственной пошлины и т.д.). При этом необходимо учитывать, что если у передающей стороны отсутствуют первичные документы об основных средствах, то в налоговом учете стоимость имущества признается равной нулю.

Если документы, подтверждающие затраты учредителя на покупку или создание передаваемого имущества, не представлены либо отсутствует заключение независимого оценщика, то стоимость актива в налоговом учете у принимающей стороны равна нулю. Сумму износа принимающей стороны необходимо исчислить самостоятельно согласно ст.259 НК РФ (письмо Минфина России от 8.06.05 г. № 03-03-01-04/1/313).

Пример 2. Учредитель— страховая организация «Б» оплачивает свою долю в уставном капитале страховой организации «А» недвижимым имуществом, остаточная стоимость которого равна 50 000 руб. При этом страховщик «Б» уплачивает государственную пошлину за регистрацию перехода права собственности в размере 7500 руб. (п. 1 ст.11 Федерального закона от 21.07.97 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», п.п. 20 п.1 ст.333.33 НК РФ).

Согласно учредительному договору расходы страховой организации «Б» по уплате государственной пошлины не признаются ее вкладом в уставный капитал. В целях налогообложения прибыли страховая организация «А»— эмитент учтет только основное средство, а учредитель— страховая организация «Б» учтет полученные акции по стоимости 50 000 руб. без учета стоимости дополнительных расходов.

Так, например, в соответствии со сложившейся арбитражной практикой расходы на оценку и проведение испытаний оборудования, вносимого в уставный капитал, не включаются в состав вклада в уставный капитал, если не согласованы учредителями в качестве такового (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.07 г. № Ф04-1392/2007(33232-А27-41).

НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал. Начиная с 2006 г. по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, учредитель восстанавливает НДС, а принимающая сторона может вычесть восстановленный НДС при исчислении НДС (п.п. 1 п.3 ст.170 НК РФ). При этом согласно п.п. 3.1 п.1 ст.251 начиная с 2008 г. принятый к вычету НДС у принимающей стороны не включается в налогооблагаемый доход. Если страховая организация применяет п.5 ст.170 НК РФ, то и НДС принимает в расходы для целей налогообложения прибыли.

Пример 3. Страховая организация «А» передала основные средства по остаточной стоимости 800 000 руб. При этом ей (передающей стороне) не придется восстановить НДС, если страховая организация «А» применяет п.5 ст.170 НК РФ.

Принимающая сторона в налоговом учете отразит основное средство по стоимости 800 000 руб.

Сумму НДС нельзя вычесть при налогообложении НДС, поскольку страховая организация применяет п.5 ст.170 НК РФ и данная сумма не является внереализационным доходом по налогу на прибыль.

Если инвестором является «иностранец». Если инвестором являются иностранные организации или физическое лицо, то стоимость вклада устанавливается на основании их расходов на приобретение имущества (п. 1 ст.277 НК РФ). При этом учитывается износ имущества, для чего необходимо произвести его оценку в стране учредителя (письмо Минфина России от 10.04.06 г. № 03-03-04/331). Если оценка осуществляется в иностранной валюте, то пересчет на дату передачи имущества.

Физическое лицо не ведет налоговый учет, поэтому износ вносимого в уставный капитал имущества может определяться по соглашению учредителей. Однако и в этом случае налоговая стоимость не должна превышать рыночную стоимость данного имущества, подтвержденную независимым оценщиком.
Если в стране, резидентом которой является учредитель, отсутствует институт оценщиков, то стоимость имущества может подтвердить независимый оценщик иного государства, который состоит в ассоциации профессиональных оценщиков и имеет соответствующий международный сертификат (письма Минфина России от 12.09.07 г. № 03-03-07/17, от 14.08.07 г. № 03-03-05/219 и от 12.10.06 г. № 03-03-02/239).

Согласно п.10 ст.272 НК РФ стоимость полученного имущества переводится в рубли по курсу, действующему на дату перехода права собственности, но не ранее государственной регистрации новой страховой организации. Возникающая положительная или отрицательная разница между рублевой оценкой вклада, зафиксированная в учредительных документах, и стоимостью полученного имущества не учитывается в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли (п.п. 3 п.1 ст.251, п.49 ст.270 НК РФ).

Если вклад вносит российская организация, применяющая специальный налоговый режим. Некоторые специалисты считают, что организация-получатель может самостоятельно рассчитать остаточную стоимость имущества по правилам налогового учета, получив данные о первоначальной стоимости от учредителя— «спецрежимника». Однако в любом случае механизм оценки такого вклада следует отразить в учетной политике организации.

Поскольку организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не ведут налоговый учет для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст.346.1, п.2 ст.346.11, п.4 ст.346.26 НК РФ), для определения остаточной стоимости имущества целесообразно произвести его независимую оценку.