Списание безнадежных долгов по страховым взносам

Названный Закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации – на обязательное пенсионное страхование;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования – на обязательное медицинское страхование.

Помимо этого Закон № 212-ФЗ регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления контроля исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

Здесь следует помнить о том, что действие Закона № 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы установлена для плательщиков страховых взносов п. 1 ст. 18 Закона № 212-ФЗ.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам.

Взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. 19 и 20 Закона № 212-ФЗ, за исключением случаев, указанных в п. 4 ст. 18 Закона № 212-ФЗ (взыскание недоимки по страховым взносам в судебном порядке):
- статьей 19 Закона 212-ФЗ установлен порядок взыскания недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов — организации или индивидуального предпринимателя в банках;
- статьей 20 Закона № 212-ФЗ определен порядок взыскания недоимки за счет иного имущества плательщика страховых взносов — организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание недоимки по страховым взносам с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 21 Закона № 212-ФЗ, согласно которой недоимка взыскивается за счет имущества плательщика страховых взносов.

Безнадежной признается недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, что следует из п. 1 ст. 23 Закона № 212-ФЗ.

Безнадежная недоимка списывается в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.09 г. № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам».

В соответствии со ст. 23 Закона № 212-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками, и задолженность по начисленным пеням и штрафам (далее — задолженность) в следующих случаях:
- ликвидация плательщика страховых взносов (организации) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основным нормативным документом, устанавливающим порядок ликвидации плательщика страховых взносов (организации), является ГК РФ.
Отметим, что в соответствии с нормой ст. 61 ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано как в добровольном, так и в принудительном порядке. Добровольная ликвидация осуществляется по решению учредителей юридического лица, принудительная — в судебном порядке.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо— прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с п. 6 ст. 22 Федерального закона от 8.08.01 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. от 27.07.10 г.);

- признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.02 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. от 27.07.10 г.) — в части недоимки и задолженности, не погашенных по причине недостаточности имущества должника.

Статьей 214 Закона № 127-ФЗ закреплено, что основанием признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) погасить задолженность по обязательным платежам.

Здесь следует обратить внимание на письмо Минфина России от 20.05.10 г. № 03-02-08/32, в котором рассмотрен вопрос применения ст. 59 НК РФ. Согласно названной статье недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается по федеральным налогам и сборам в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Указанные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 12.02.01 г. № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам» (ред. от 4.11.06 г.) решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом, за исключением случаев, предусмотренных указанным постановлением. Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности с индивидуального предпринимателя — плательщика страховых взносов, признанного банкротом в соответствии с Законом № 127-ФЗ, акты сверки расчетов по которой налоговым органам не переданы, принимается государственным социальным внебюджетным фондом в части соответствующей задолженности.

На основании ст. 60 Закона № 212-ФЗ регулирующей порядок взыскания Пенсионным фондом Российской Федерации недоимки (задолженности) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, образовавшихся на 31 декабря 2009 г. (включительно), указанные недоимка (задолженность), пени и штрафы, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 23 Закона № 212-ФЗ.

Согласно постановлениям Правительства Российской Федерации № 100 и № 820 решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается в случае признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Законом № 127-ФЗ — в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

- смерть физического лица или решение суда об объявлении его умершим.

Перечень оснований для признания недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам безнадежными аналогичен перечню, установленному в отношении федеральных налогов постановлением Правительства Российской Федерации № 100. К сожалению, так же как и в случае с федеральными налогами, истечение сроков на взыскание недоимки к этим основаниям не относится. Иначе говоря, даже в тех случаях, когда возможность принудительного взыскания недоимки уже будет утрачена, эта недоимка будет по-прежнему числиться за плательщиком взносов.

Из пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации № 820 следует, что решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности принимается:
- Пенсионным фондом Российской Федерации — в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;
- Фондом социального страхования Российской Федерации — в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Форма решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 11.01.10 г. № 5н.

Решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности принимается при наличии следующих документов:
- выписки из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица;
- копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;
- копии свидетельства о смерти физического лица или копии решения суда об объявлении физического лица умершим.

Суммы страховых взносов, пеней и штрафов, списанные со счетов плательщиков страховых взносов в банках, но не перечисленные в бюджеты государственных внебюджетных фондов, признаются безнадежными к взысканию и списываются в том случае, если на день принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы.

Отметим, что правила предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации № 820, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.