Использование личного имущества наемных работников в интересах организации-работодателя

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ред. от 28.09.10 г.) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п.п. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).

Подпунктом «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимаются:
— вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
— компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
— стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).Таким образом, с 1 января 2010 г. выплаты в виде компенсации за использование работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества  признаются компенсационными выплатами, связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которые объектом обложения страховыми взносами в ПФР на обязательное пенсионное страхование не являются.
Разберем подробнее некоторые виды компенсаций.
 
Компенсация за использование личного автомобиля работника
 
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер, являются компенсационными (письмо Минфина России от 29.08.06 г. № 03-05-01-04/252).
Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре предусмотрено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются НДФЛ в пределах установленных норм. В остальных случаях они подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 3.12.09 г. № 03-04-06-02/87, УФНС России по г.Москве от 21.01.08 г. № 28-11/4115, от 28.08.07 г. № 28-17/1269).

Нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. № 92, а именно в размере 1200 руб. для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см (включительно) и 1500 руб. для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см.
Превышающие указанные нормы выплаты не могут быть признаны произведенными в интересах работодателя и образуют объект обложения НДФЛ в виде дохода, полученного в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).

Между тем такой подход не вполне обоснован, поскольку предельные нормы расходов, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации № 92, установлены в целях исчисления налога на прибыль. Именно поэтому они не могут быть использованы для целей исчисления НДФЛ. Следовательно, выплачиваемая работникам компенсация за использование личного автомобиля никакими нормами не ограничена (постановление Президиум ВАС РФ от 30.01.07 г. № 10627/06). Однако, для того чтобы эта компенсация не облагалась НДФЛ, организации нужно установить ее размер в своем локальном акте и (или) в трудовых (коллективных) договорах с работниками.
Мнения ВАС РФ придерживаются и нижестоящие суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.08 г. № Ф04-2044/2008(2440-А46-34), ФАС Уральского округа от 18.03.08 г. № Ф09-511/08-С2 и ФАС Поволжского округа от 19.08.08 г. № А06-6865/07).

Прочие доплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26.03.07 г. № 03-04-06-01/84). В связи с этим если организация, например, оплатила работнику его расходы на стоимость зимних автомобильных шин и стоимость их установки на автомобиль, то с данных сумм организация должна удержать и уплатить НДФЛ.

Уплата транспортного налога никоим образом не связана с использованием принадлежащего работнику транспортного средства в служебных целях, поэтому организация не может признать суммы, направленные на его уплату, в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если работодатель компенсирует работнику данные расходы, то они признаются доходами работника в натуральной форме (независимо от факта использования автомобиля в служебных целях) и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Пунктом 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Установлено также, что указанные в перечне компенсационные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с этим в исчерпывающем перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ), не указаны суммы, связанные с возмещением расходов при использовании работником личного автомобиля. В связи с этим если организация помимо компенсации возмещает работнику дополнительные расходы по эксплуатации автомобиля (замена шин, уплата транспортного налога), то с данных сумм организация должна уплатить страховые взносы в соответствии с Законом № 212-ФЗ.

(с сокращениями)